Льгота по налогу на имущество не используется, в случае если ОС было приобретено ранее 1 января 2013 года, а поставлено на учет – после этой даты

Chekunov Aleksandr / Shutterstock.com
Сотрудники налоговой администрации объяснили, что на купленные организацией до 1 января 2013 года активы, соответствующие параметрам отнесения к основным средствам, цена которых была сформирована до указанной даты, льгота по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года, распространяться не может (письмо ФНС России от 5 сентября 2017 г. № БС-4-21/17597@).

Отметим, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в частности имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность либо полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если иное не предусмотрено ст. 378-378.2 Налогового кодекса (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Наряду с этим налоговая база определяется как среднегодовая цена имущества, признаваемого объектом налогообложения, в случае если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ (ст. 375 НК РФ).

Со своей стороны имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухучете информации об ОС организации закреплены в ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (приказ Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н), а также в Методических указаниях по бухучету основных средств (приказ Министерства финансов России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Так, актив принимается организацией к бухучету в качестве ОС, в случае если в один момент выполняются следующие условия:

• объект рекомендован для применения в производстве продукции, при исполнении работ либо оказании услуг, для управленческих потребностей организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование либо во временное пользование;
• объект рекомендован для применения в течение долгого времени, другими словами срока длительностью более 12 месяцев либо простого операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).

Так, в случае если организация купила движимое имущество для перепродажи и учитывала его на счете бухгалтерского учета как товары, то данное имущество не подлежало налогообложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что не являлось ОС.

Одновременно с этим, в случае если организация не предполагает продажу купленного и учтенного в качестве товаров движимого имущества, то данное движимое имущество соответствует параметрам отнесения его к объектам ОС, и следовательно, в бухучете должно быть переведено на счет "Основные средства" и с момента перевода в состав ОС облагаться налогом на имущество организаций.

Определить, в отношении каких вводимых объектов движимого и недвижимого имущества используется льгота по налогу на имущество организаций, возможно в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на трое суток безвозмездно!

Сотрудники налоговой администрации обратили внимание на то, что налоговая льгота по налогу на имущество организаций предоставляется только в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Наряду с этим моментом принятия такого имущества на учет является момент, когда по соответствующему объекту закончены вложения и объект доведен до пригодности к применению (эксплуатации), после формирования его первоначальной стоимости (п. 4, 7-8 ПБУ 6/01). Соответственно, при приобретении имущества в 2012 году, таким моментом будет 2012 год.